宜對商業(yè)銀行分業(yè)務征收增值稅

　　宜對商業(yè)銀行分業(yè)務征收增值稅

　　銀行業(yè)是具有鮮明特性的服務行業(yè)，在當前實施營改增改革的過程中，軟裝設計，宜對商業(yè)銀行實施分業(yè)務征收增值稅，以保證不增加銀行業(yè)總體稅收負擔。

　　1994年稅制改革時，銀行業(yè)包含于金融保險業(yè)項目之下，作為服務業(yè)的組成部分，酒店會所KTV水會，對其征收營業(yè)稅。隨著銀行業(yè)和實體經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅在具體執(zhí)行過程中存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　一是部分計稅規(guī)定不合理，使銀行業(yè)稅負相對較重。例如營業(yè)稅是按照權責發(fā)生制進行征收，銀行對大量應收利息需用營運資金墊繳稅款，在銀行業(yè)不良率上升、利潤增速下降的背景下，墊繳稅款帶來的負擔日漸突出。同時，金融商品轉(zhuǎn)讓要求按差價收入征稅，但對負差的抵扣有諸多限制。從國際經(jīng)驗來看，多數(shù)國家對金融業(yè)務征收增值稅，且銀行的存貸款等核心業(yè)務免稅，少數(shù)國家對銀行征收營業(yè)稅或類似稅種，但稅率一般都在3%以下，而我國銀行業(yè)營業(yè)稅的稅率為5%，加上各種附加稅后的負擔較重。

　　二是重復征稅問題突出，妨礙銀行內(nèi)部專業(yè)化和獨立化。營業(yè)稅制要求每發(fā)生一次對外交易都要征收營業(yè)稅，而在互聯(lián)網(wǎng)金融大力發(fā)展的形勢之下，銀行內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)借貸、理財和信用卡等部門往往獨立運作，而過去的營業(yè)稅在分工越細的情況下稅負越重，這顯然不利于銀行的內(nèi)部專業(yè)化和獨立化，因為銀行與上述實體間的業(yè)務往來將全額征收營業(yè)稅。

　　三是抵扣鏈條中斷，推高社會融資成本。過去的營業(yè)稅不僅增加了銀行業(yè)的稅負，而且不存在抵扣優(yōu)惠，如銀行自身購進固定資產(chǎn)、設備等所含的增值稅不能抵扣，接受銀行服務的下游企業(yè)承擔的營業(yè)稅也不能抵扣，這一方面導致抵扣鏈條中斷；另一方面增加了全社會的納稅成本，推高了實體經(jīng)濟融資成本，一定程度上助長了“融資難、融資貴”問題。

　　四是出口不能實現(xiàn)零稅率，金融服務貿(mào)易受制約。由于營業(yè)稅并不享有退稅優(yōu)惠，而增值稅又不能抵扣，雙重稅負使得金融服務出口稅負較高，整體軟裝售樓部售樓中心，這顯然削弱了國內(nèi)銀行的國際競爭力，不利于銀行業(yè)踐行“走出去”的戰(zhàn)略布局。

　　上述四方面問題均可以通過2016年5月1日起金融業(yè)施行的營改增來有效避免，但目前營改增本身也會對銀行帶來兩方面潛在影響。

　　一方面是可能對銀行財務狀況造成負面影響。營改增后，銀行營業(yè)收入將實現(xiàn)價稅分離，這會導致銀行營業(yè)收入減少。銀行外購商品或服務的上游企業(yè)實施營改增后，其銷項稅負會增加銀行外購成本，壓縮銀行的盈利空間，影響成本收入比等多項盈利指標。

　　另一方面是可能對配套制度造成影響。營改增之后，增值稅的發(fā)票管理、業(yè)務流程變化、系統(tǒng)改造、內(nèi)控機制等會在短期內(nèi)對銀行業(yè)管理帶來挑戰(zhàn)。而作為增值稅的一般納稅人，銀行業(yè)要設計與行業(yè)經(jīng)營實踐相對應的增值稅發(fā)票制度，還要考慮如何在增值稅方案中體現(xiàn)并延續(xù)現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策。銀行業(yè)還可能出現(xiàn)因固定資產(chǎn)投入較少導致進項稅額偏少、稅負增加的情況，這當然也需要相應的配套解決措施。

　　對此，筆者建議，對銀行業(yè)實施營改增的改革需不斷完善，可借鑒發(fā)達國家對銀行業(yè)務分類征收增值稅的做法，對銀行業(yè)務按照“金融中介服務”、“直接收費金融服務”、“間接盈利金融業(yè)務”和“一般商品買賣業(yè)務”共四類分別設計增值稅計稅方法。具體而言，對于金融商品轉(zhuǎn)讓、金融機構(gòu)往來等間接盈利金融業(yè)務，其實質(zhì)上是銀行的投資業(yè)務，并不進入流通環(huán)節(jié)，相關稅負不會流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié)，建議不征收增值稅。對于金銀業(yè)務、銷售使用的固定資產(chǎn)等一般商品買賣業(yè)務，可按照稅率17%的一般增值業(yè)務征收增值稅。對于顧問與咨詢服務等直接收費服務，則可按照稅率6%的其他服務行業(yè)征收增值稅。

　　另外，對銀行貸款等金融中介服務，由于其增值稅銷項為存貸利差而非利息收入，可視為貸款人的投資收益，不屬于增值稅進項范疇，所以應采取特殊的計稅方法。在實際操作中，由于逐筆計算存貸款利差比較困難，建議按照“貸款利息收入”、“收益率”和“稅率”三者的相互乘積這一簡易方法來計算銷項稅額。其中，貸款利息收入由銀行按實際利率法計算得出，即報表中的“利息收入”科目；收益率則以“凈利息收入”與“貸款利息收入”之比來進行表征，該收益率可由財政部門與人民銀行、銀監(jiān)部門定期商定發(fā)布；增值稅稅率則由財政部門按照增值稅稅負與營業(yè)稅稅負總體持平的原則予以確定。

　　與此同時，銀行業(yè)應享有上下游業(yè)務的銷項稅款抵扣優(yōu)惠。在分業(yè)務計征方法下，銀行外購商品或勞務所包含的進項增值稅應準予抵扣銷項稅款，而下游借款企業(yè)和接受銀行服務的客戶，則可將所支付的增值稅作為進項稅抵扣。

　　最后，對于增值稅發(fā)票管理制度，由于我國的銀行系統(tǒng)較為健全，內(nèi)控管理較為嚴格，銀行單證具有較高的社會認可度和客戶熟悉度，所以，為避免使用增值稅專用發(fā)票給銀行帶來的高成本，建議借鑒國際做法，在提高防偽技術的前提下，酒店會所KTV水會，以銀行業(yè)務系統(tǒng)打印的傳票單證（可增加增值稅的稅率、稅額等必要欄目）代替增值稅專用發(fā)票，作為銀行增值稅計稅憑證。換句話說，銀行業(yè)的增值稅征管思路應由“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以信息控稅”。